上海市高级人民法院关于办理虚开抵扣税款发票刑事案件适用法律问题的解答
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一、关于抵扣税款发票的范围问题
根据十届全国人大常委会
根据国家税务总局国税函（2004）557号《关于使用公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》和国税函（2004）1033号《关于印发新版<全国联运行业货运统一发票>式样的通知》的规定，增值税一般纳税人因支付货物运输费用所取得的凭证，自
除货物运输费用凭证外，其余涉案与收购废旧物资、收购农副产品、进口货物缴纳进口环节增值税等有关的凭证是否可以认定为抵扣税款发票，也应当执行上述规定。
二、关于虚开抵扣税款发票行为的性质问题
根据国务院发布的《中华人民共和国营业税暂行条例》、财政部、国家税务总局（94）财税字第012号《关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额的通知》和
虚开收购废旧物资、收购农副产品和进口货物缴纳进口环节增值税凭证的行为，凡经税务机关书面结论确定虚开的凭证系抵扣税款发票，同时又符合虚开抵扣税款发票罪的犯罪构成要件的，也应当以虚开抵扣税款发票罪追究刑事责任，其虚开的税款数额应当以税务机关的核定为依据认定。
三、关于运输企业非法为其他运输从业者****《货运发票》或《联运发票》犯罪案件的处理问题
根据国家税务总局国税发（2003）121号《关于加强运输业税收征收管理的通知》附件2《运输发票增值税抵扣管理试行办法》第三条的规定，除运输单位提供运输劳务自行开具的运输发票、运输单位主管地方税务局及省级地方税务局委托的****发票中介机构为运输单位和个人****的运输发票准予抵扣增值税外，其他单位代运输单位和个人开具的运输发票一律不能抵扣。因此，运输企业以收取开票费为目的，非法为其他运输从业者****《货运发票》或《联运发票》的行为，不仅导致其他运输从业者逃避纳税义务，在其他运输从业者实际未提供运输劳务的情况下，还会造成受票人使用虚开的《货运发票》或《联运发票》申报抵扣进项增值税款，骗取国家税款的严重后果，具有较大的社会危害性。对于此类案件的涉案人员，应当根据不同情况，分别适用法律定罪处罚：
1、其他运输从业者提供运输劳务后，以支付低于应纳税额的开票费的方式，让运输企业为受票人****《货运发票》或《联运发票》的，该运输从业者具有通过运输企业非法****《货运发票》或《联运发票》逃避营业税缴纳义务的主观故意，开票的运输企业具有纵容该运输从业者逃避纳税义务的主观故意，其行为均具有偷逃国家税款的性质，构成犯罪的，应当适用刑法第二百零一条的规定以偷税罪论处。偷税数额的认定，应当以税务机关的鉴定结论为依据。涉案的受票人因实际支付了运输费用，其使用开票运输企业非法****的《货运发票》或《联运发票》申报抵扣进项增值税款的行为，即使违反了前述《运输发票增值税抵扣管理试行办法》第三条的规定，也不应当以犯罪论处。
2、受票人以骗取国家税款为目的，通过其他运输从业者让运输企业为自己虚开《货运发票》或《联运发票》，或者虚开金额高于其实际支付运输费数额的《货运发票》或《联运发票》，其行为构成犯罪的，应当适用刑法第二百零五条的规定以虚开抵扣税款发票罪论处。受票人高开运输费部分涉及的虚开税款数额，应当以税务机关的鉴定结论为依据认定。涉案的开票运输企业和其他运输从业者应当以受票人虚开抵扣税款发票犯罪的共犯论处。
3、运输企业以收取开票费为目的，非法为其他运输从业者****《货运发票》或《联运发票》，但因要求****发票的其他运输从业者下落不明、或者主体消亡而不能排除该其他运输从业者实际未提供运输劳务的案件，运输企业****《货运发票》、《联运发票》行为构成犯罪的，也应当适用刑法第二百零五条的规定以虚开抵扣税款发票罪论处，虚开税款数额的认定，按照本解答“二”的规定执行。但第二百零五条第二款的适用，必须以查明骗取国家税款和实际造成国家税款损失数额事实为前提。除适用第二百零五条第二款外，对被告人量刑时应当酌情从轻处罚，同时具有法定可以减轻处罚情节的，一般应当予以减轻处罚。这样规定法律适用是基于下列四方面的考虑：一是根据财政部
四、关于本解答的适用范围问题
本解答自下发之日起执行，下发之前已判决生效的有关案件，不适用本解答的规定。
二OO六年七月二十五日